BwR Realschule Bayern · Klasse 9 · Lernbereich 5 (LehrplanPLUS)
Zweifelhafte Forderungen buchen: Zahlungsverzug, Ausfall und Bewertung
Aus einer normalen Rechnung werden zweifelhafte Forderungen, wenn der Kunde nicht zahlt. Holzwerk Brandl hat geliefert, die Rechnung ist geschrieben – und das Geld kommt nicht. Das Möbelhaus Seebruck GmbH schuldet 11.900,00 € und meldet Insolvenz an. In diesem Lernbereich lernst du, was du bei Zahlungsverzug berechnen darfst, wie du einen Ausfall mit Umsatzsteuerkorrektur buchst und wie du am 31.12. Forderungen bewertest, die noch nicht ausgefallen sind, aber wackeln.
1. Einwandfrei, zweifelhaft, uneinbringlich
Jede Forderung befindet sich in einem von drei Zuständen. Der Zustand entscheidet, auf welchem Konto sie steht und was du buchst.
Der Weg führt immer nur in eine Richtung – und die Umsatzsteuer wird erst am Ende angefasst.
Merke: Der wichtigste Satz dieses Lernbereichs: Die Umsatzsteuer korrigierst du nur beim tatsächlichen Ausfall. Beim Umbuchen auf zweifelhafte Forderungen und bei der Wertberichtigung am 31.12. bleibt sie unberührt. Wer hier die Umsatzsteuer anfasst, verliert in der Prüfung sicher Punkte.
2. Zahlungsverzug: Mahngebühren und Verzugszinsen
Zahlt ein Kunde nicht rechtzeitig, gerät er in Zahlungsverzug. Ab dann darf Holzwerk Brandl Verzugszinsen und eine Mahngebühr berechnen. Der Verzugszinssatz richtet sich nach dem Basiszinssatz, den die Deutsche Bundesbank im Bundesanzeiger veröffentlicht. Bei Geschäften zwischen Unternehmen kommen 9 Prozentpunkte dazu.
Nebenrechnung Verzugszinssatz
| Basiszinssatz laut Angabe -1,00 % + 9 Prozentpunkte | 8,00 % |
Nebenrechnung Verzugszinsen
| 11.900,00 € · 8 · 45 : (100 · 360) | 119,00 € |
45 Tage Verzug auf 11.900,00 € ergeben 119,00 € Zinsen.
Buchungssatz Belastung des Kunden
| 2400 FO | 129,00 € | an | 5710 ZE | 119,00 € |
| 5430 ASBE | 10,00 € |
Auf Verzugszinsen und Mahngebühren fällt keine Umsatzsteuer an – sie sind Schadenersatz und keine Leistung. Die Forderung gegen den Kunden wird dagegen größer, deshalb steht 2400 FO im Soll.
3. Es wird eng: Umbuchung auf zweifelhafte Forderungen
Über das Möbelhaus wird das Insolvenzverfahren eröffnet. Damit ist die Forderung nicht mehr einwandfrei – sie wird zweifelhaft. Du buchst sie auf ein eigenes Konto um, damit in der Bilanz sichtbar ist, welche Forderungen wackeln. Der Betrag bleibt gleich, die Umsatzsteuer bleibt unberührt.
Buchungssatz Umbuchung
| 2470 ZWFO | 11.900,00 € | an | 2400 FO | 11.900,00 € |
Zum Insolvenzverfahren solltest du die Grundzüge kennen: Ein Schuldner, der zahlungsunfähig ist, stellt einen Antrag beim Insolvenzgericht. Ein Insolvenzverwalter verwertet das noch vorhandene Vermögen und verteilt es nach einer Quote auf alle Gläubiger. Für Holzwerk Brandl heißt das: Ein Teil kommt zurück, der Rest ist verloren. Für die Mitarbeiter des Schuldners bedeutet es häufig den Verlust des Arbeitsplatzes.
4. Der Ausfall: direkte Abschreibung mit Umsatzsteuerkorrektur
Das Schlussverzeichnis kommt: Die Quote beträgt 25 %. Holzwerk Brandl bekommt also nur 2.975,00 € überwiesen, der Rest fällt endgültig aus. Jetzt – und erst jetzt – wird die Umsatzsteuer korrigiert.
Nebenrechnung Ausfall
| zweifelhafte Forderung · 100 % | 11.900,00 € |
| – Zahlungseingang · 25 % | 2.975,00 € |
| = Ausfall brutto · 75 % | 8.925,00 € |
| Nettoausfall: 8.925,00 € : 1,19 | 7.500,00 € |
Die Bruttoforderung zerfällt in drei Teile – und die Summe muss wieder stimmen.
Buchungssatz Teilausfall
| 2800 BK | 2.975,00 € | |||
| 6950 ABFO | 7.500,00 € | |||
| 4800 UST | 1.425,00 € | an | 2470 ZWFO | 11.900,00 € |
Merke: Aufwand ist nur der Nettobetrag. Die Umsatzsteuer hattest du beim Verkauf ans Finanzamt abgeführt – jetzt holst du sie über 4800 UST zurück. Das Konto steht im Soll, weil eine Verbindlichkeit gegenüber dem Finanzamt kleiner wird.
Und wenn doch noch Geld kommt?
Manchmal zahlt der Insolvenzverwalter später einen Restbetrag nach – hier 1.190,00 €. Die Forderung ist längst ausgebucht, du kannst sie also nicht mehr verringern. Der Eingang ist ein Ertrag, und die Umsatzsteuer wird wieder aufgebaut.
Nebenrechnung Nachzahlung
| Eingang brutto | 1.190,00 € |
| Netto: 1.190,00 € : 1,19 | 1.000,00 € |
| Umsatzsteuer | 190,00 € |
Buchungssatz Zahlungseingang auf abgeschriebene Forderung
| 2800 BK | 1.190,00 € | an | 5495 EFO | 1.000,00 € |
| 4800 UST | 190,00 € |
5. Bewertung am 31.12.: EWB und PWB
Am Bilanzstichtag gibt es Forderungen, bei denen noch nichts endgültig feststeht. Trotzdem darfst du sie nicht in voller Höhe in die Bilanz schreiben, wenn ein Verlust droht. Deshalb wird indirekt abgeschrieben: Die Forderung bleibt stehen, daneben entsteht ein Korrekturposten.
Direkt oder indirekt – die Frage ist immer, ob der Verlust feststeht oder nur droht.
Einzelwertberichtigung (EWB) auf zweifelhafte Forderungen
Die Tischlerei Wagner schuldet 23.800,00 € brutto. Holzwerk Brandl schätzt den Ausfall auf 80 %. Gerechnet wird vom Nettobetrag, weil die Umsatzsteuer nicht verloren geht.
Nebenrechnung EWB
| Forderung brutto · 119 % | 23.800,00 € |
| Netto: 23.800,00 € : 1,19 | 20.000,00 € |
| davon 80 % geschätzter Ausfall | 16.000,00 € |
Buchungssatz Einzelwertberichtigung
| 6950 ABFO | 16.000,00 € | an | 3670 EWB | 16.000,00 € |
Pauschalwertberichtigung (PWB) auf einwandfreie Forderungen
Auch bei den einwandfreien Forderungen fällt erfahrungsgemäß ein kleiner Teil aus – man weiß nur nicht, welcher. Deshalb wird pauschal berichtigt: 1 % vom Nettobestand.
Erst die Umsatzsteuer heraus, dann der Prozentsatz – in dieser Reihenfolge.
Buchungssatz Pauschalwertberichtigung
| 6950 ABFO | 3.000,00 € | an | 3680 PWB | 3.000,00 € |
Die zwei häufigsten Fehler: den Prozentsatz auf den Bruttobestand anwenden (dann ist alles zu hoch), und die zweifelhaften Forderungen im einwandfreien Bestand mitzählen. Zweifelhafte Forderungen werden einzeln bewertet, nie pauschal.
6. Factoring: das Risiko abgeben
Wer solche Ausfälle nicht selbst tragen will, kann seine Forderungen verkaufen. Beim Factoring übernimmt ein Institut die Forderung, zahlt sofort und trägt das Ausfallrisiko – gegen Gebühr.
In der Prüfung wird meist eine begründete Bewertung verlangt, nicht nur eine Aufzählung.
Antwortmuster für die Prüfung: Nenne einen Vorteil, nenne einen Nachteil, und schließe mit einer Gesamtbewertung, die zu deiner Begründung passt. Beide Richtungen sind richtig, solange die Begründung trägt.
7. Was das Jahr gekostet hat
Nebenrechnung Gesamtwirkung
| Nettoausfall Möbelhaus (direkt) | 7.500,00 € |
| + Einzelwertberichtigung Tischlerei | 16.000,00 € |
| + Pauschalwertberichtigung | 3.000,00 € |
| = Aufwand auf 6950 ABFO | 26.500,00 € |
Dagegen stehen 1.129,00 € an Erträgen aus Verzugszinsen, Mahngebühr und Nachzahlung. Unter dem Strich kosten die Zahlungsausfälle Holzwerk Brandl 25.371,00 € Gewinn – bei einer einzigen Insolvenz eines Kunden. Genau deshalb prüfen Unternehmen die Bonität, bevor sie auf Rechnung liefern.
8. So prüft der Lehrplan das
Wozu brauchst du das? Weil unbezahlte Rechnungen jedes Unternehmen treffen – und du später vielleicht selbst mahnen musst oder gemahnt wirst. Hier lernst du, was ein Gläubiger verlangen darf und was ein Zahlungsausfall wirklich kostet. In der Abschlussprüfung ist dieser Lernbereich ein Dauergast in Teil B.
Der Lernbereich ist ein Dauergast in den Auswahlaufgaben von Teil B. Die Rechenwege oben sind exakt in der amtlichen Form aufgeschrieben:
| Prüfung | Aufgabe | Was verlangt wurde |
|---|---|---|
| 2023 Haupttermin | Aufgabe 7 | Verzugszinssatz aus dem Basiszinssatz ermitteln, Quelle des Basiszinssatzes nennen, Belastung des Kunden buchen, Teilausfall mit Quote 25 % und Umsatzsteuerkorrektur, Factoring nennen, Pauschalwertberichtigung 1 % vom Nettobestand |
| 2024 Haupttermin | Aufgabe 5.2.2 | Pauschalwertberichtigung: Bestand brutto 119 % über die Umsatzsteuer auf netto 100 % herunterrechnen, davon 1,5 %, Buchung 6950 ABFO an 3680 PWB |
| 2025 Haupttermin | Aufgabe 6 | Umbuchung auf zweifelhafte Forderungen, Factoring begründet bewerten, Ausfall mit Umsatzsteuerkorrektur, geschätzte Ausfallquote in Prozent berechnen, Buchung der Einzelwertberichtigung |
Merke: Vier Dinge musst du sicher können: (1) Umsatzsteuer nur beim echten Ausfall anfassen, (2) Bruttoausfall durch 1,19 teilen, (3) EWB und PWB immer vom Nettobetrag, (4) die Zuordnung 6950 ABFO als Aufwand gegen 3670 EWB beziehungsweise 3680 PWB als Korrekturposten.
Damit ist Klasse 9 vollständig. Wenn du unsicher bist, wo die Umsatzsteuer herkommt, wiederhole Klasse 8. Und im Anschluss geht es in Klasse 10 weiter mit dem Jahresabschluss, in dem EWB und PWB in der Bilanz wieder auftauchen.
Weiterlernen: Vorher und nachher:
- Verkaufskalkulation – Klasse 8
- Umsatzsteuerzahllast – Klasse 8
- Unternehmensabschluss – Klasse 10
Alle Inhalte dieser Seite folgen dem offiziellen LehrplanPLUS Bayern.