BwR · FOS/BOS Bayern · Jahrgangsstufe 12 · alter Lehrplan / Prüfungsbestand

SachanlagenAbschreibungUNTERNEHMER AG

Grundlage sind die lern.de-Originalskripte BewertungVonSachanlagevermoegenAllg12.tex und BewertungVonSachanlagevermoegenFuhrpark12.tex.

Bewertung von Sachanlagen

Bei Sachanlagen müssen Anschaffungskosten, planmäßige Abschreibung, Dauer einer Wertminderung und gegebenenfalls außerplanmäßige Abschreibung sauber getrennt werden.

Inhaltsverzeichnis

  1. Systematik des Sachanlagevermögens
  2. Gemildertes Niederstwertprinzip
  3. Anschaffungskosten netto ermitteln
  4. Welche Anschaffungsnebenkosten werden aktiviert?
  5. Lineare und monatsgenaue Abschreibung
  6. 5-Schritt-Methode für Sachanlagen
  7. Originalfall: Firmenwagen der UNTERNEHMER AG
  8. Dauerhafte und vorübergehende Wertminderung unterscheiden
  9. Wegfall einer Wertminderung
  10. Abschreibung und Unternehmenserfolg
  11. Typische Prüfungsfehler
  12. Prüfungstraining
  13. Zusammenfassung

1. Systematik des Sachanlagevermögens

Bereich abnutzbar? planmäßige AfA?
Fuhrpark, Maschinen ja ja, linear
nicht abnutzbares Sachanlagevermögen nein nein
Das Originalskript trennt ausdrücklich abnutzbares und nicht abnutzbares Sachanlagevermögen sowie Finanzanlagevermögen. Diese Seite konzentriert sich auf Sachanlagen.

2. Gemildertes Niederstwertprinzip

Nach der Skriptlogik gilt beim Anlagevermögen das gemilderte Niederstwertprinzip. Bei voraussichtlich dauernder Wertminderung wird auf den niedrigeren beizulegenden Wert außerplanmäßig abgeschrieben. Bei nur vorübergehender Wertminderung wird beim Sachanlagevermögen der niedrigere Wert nicht angesetzt.

Wertminderung?voraussichtlich dauerhaftaußerplanmäßige AfAnur vorübergehendkeine außerplanmäßige AfA

3. Anschaffungskosten netto ermitteln

Zeichen Schema des Originalskripts % %
Listeneinkaufspreis 100
− Liefererrabatt z. B. 10
= Zieleinkaufspreis 90 100
− Liefererskonto z. B. 2
= Bareinkaufspreis 98
+ Anschaffungsnebenkosten
= Anschaffungskosten netto
Skriptregel: Anschaffungs- und Herstellungskosten werden netto ermittelt; mit diesem Nettobetrag werden die weiteren Bewertungsschritte durchgeführt.

4. Welche Anschaffungsnebenkosten werden aktiviert?

aktivierungspflichtig laut Skript nicht aktivierungspflichtig laut Skript
Überführungskosten, Kfz-Schilder, Zulassungsgebühren, Fracht, Verpackung, Rollgeld, Fundament, Installation Probelauf, Anlernkosten, laufende Aufwendungen, Betriebsstoffe/erste Tankfüllung, Ausschussproduktion, Versicherungs- und Finanzierungskosten

5. Lineare und monatsgenaue Abschreibung

Abnutzbare Sachanlagen werden nach dem Skript linear über die Nutzungsdauer abgeschrieben. Im Anschaffungsjahr erfolgt die Abschreibung monatsgenau.

Jahres-AfA = AK / Nutzungsdauer

AfA im Anschaffungsjahr = AK × anteilige Monate / (Nutzungsdauer × 12)

Buchwert in €Nutzungsdauer in JahrenAKlinear fallender Buchwert

6. 5-Schritt-Methode für Sachanlagen

  1. Position in der Bilanz bestimmen.
  2. Regelwert berechnen und dem beizulegenden Wert gegenüberstellen.
  3. Wertveränderung ermitteln.
  4. Wertansatz mit dem gemilderten Niederstwertprinzip begründen.
  5. Bilanzansatz ermitteln.
1 Bilanz-position2 Regelwertvs. bzW3 Wert-änderung4 Prinzipbegründen5 Bilanz-ansatz

7. Originalfall: Firmenwagen der UNTERNEHMER AG

Das Originalskript verwendet einen Firmenwagen mit Anschaffungskosten von 36.000 €, erworben am 23.08.2017, Nutzungsdauer sechs Jahre. 2018 wird der Wagen unverschuldet in einen Unfall verwickelt. Nach Reparatur beträgt sein gutachterlicher Wert am 31.12.2018 18.000 €.

Schritt Betrag Nebenrechnung
AK 23.08.2017 36.000 €
− planmäßige AfA 2017 2.500 € 36.000 × 5 /(6 × 12)
= fortgeführte AHK 31.12.2017 33.500 €
− planmäßige AfA 2018 6.000 € 36.000 / 6
= Regelwert 31.12.2018 27.500 €
− außerplanmäßige AfA 9.500 €
= beizulegender Wert/Bilanzansatz 18.000 €
18.000 € < 27.500 €. Im Skriptfall liegt eine zu berücksichtigende Wertminderung vor. Bilanzansatz zum 31.12.2018: 18.000 €.

8. Dauerhafte und vorübergehende Wertminderung unterscheiden

Der Unterschied ist entscheidend. Das Originalskript hält ausdrücklich fest: Wäre die Wertminderung des abnutzbaren Sachanlageguts nur vorübergehend, würde der Regelwert angesetzt; eine außerplanmäßige Abschreibung auf den niedrigeren Vergleichswert erfolgt dann nicht.

Situation Folge beim Sachanlagevermögen nach Skript
dauerhafte Wertminderung niedrigerer beizulegender Wert; außerplanmäßige AfA
vorübergehende Wertminderung Regelwert; keine außerplanmäßige AfA

9. Wegfall einer Wertminderung

Das allgemeine Originalskript nennt beim Wegfall der Gründe einer früheren Wertminderung die Zuschreibungspflicht bzw. das Wertaufholungsgebot und verweist auf das Anschaffungswertprinzip. Für abnutzbare Sachanlagen ist zugleich die planmäßige Wertentwicklung zu beachten.

Wert in €ZeitWertminderungWertaufholung

10. Abschreibung und Unternehmenserfolg

Das Skript betont: Abschreibungen erfassen Wertverlust und stellen Aufwand dar. Dadurch sinkt der Gewinn des Unternehmens.

Abschreibung ↑Aufwand ↑Gewinn ↓

11. Typische Prüfungsfehler

Fehler Korrektur
Umsatzsteuer in AK einrechnen laut Skript AHK netto ermitteln
jede Anschaffungsnebenkostenart aktivieren Skriptliste aktivierungspflichtig/nicht aktivierungspflichtig beachten
im Anschaffungsjahr volle Jahres-AfA monatsgenau rechnen
vorübergehende Wertminderung außerplanmäßig abschreiben beim Sachanlagevermögen Regelwert beibehalten
planmäßige und außerplanmäßige AfA vermischen zuerst Regelwert, dann Vergleich mit bzW

12. Prüfungstraining

Aufgabe 1. abnutzbare und nicht abnutzbare Sachanlagen unterscheiden.
Aufgabe 2. den Nettolisteneinkaufspreis nach Rabatt bestimmen.
Aufgabe 3. den Bareinkaufspreis nach Skonto bestimmen.
Aufgabe 4. aktivierungspflichtige Anschaffungsnebenkosten zuordnen.
Aufgabe 5. nicht aktivierungspflichtige Kosten zuordnen.
Aufgabe 6. Anschaffungskosten eines Firmenwagens ermitteln.
Aufgabe 7. eine lineare Jahresabschreibung berechnen.
Aufgabe 8. eine monatsgenaue AfA im Anschaffungsjahr berechnen.
Aufgabe 9. fortgeführte AHK nach zwei Jahren bestimmen.
Aufgabe 10. Regelwert und beizulegenden Wert unterscheiden.
Aufgabe 11. eine dauerhafte Wertminderung beurteilen.
Aufgabe 12. eine vorübergehende Wertminderung beurteilen.
Aufgabe 13. eine außerplanmäßige Abschreibung berechnen.
Aufgabe 14. den Bilanzansatz mit der 5-Schritt-Methode ermitteln.
Aufgabe 15. den Originalfall mit veränderter Nutzungsdauer neu rechnen.
Aufgabe 16. die Erfolgswirkung einer Abschreibung erklären.
Aufgabe 17. den Wegfall einer Wertminderung einordnen.
Aufgabe 18. einen Maschinenfall analog zum Fuhrparkfall lösen.
Aufgabe 19. einen vollständigen Sachanlagenfall der UNTERNEHMER AG lösen.
Aufgabe 20. fünf typische Fehler in einer fehlerhaften Musterlösung korrigieren.

13. Zusammenfassung

Merkkette: AK netto bestimmen → planmäßige AfA → fortgeführte AHK = Regelwert → bzW prüfen → Dauer der Wertminderung beurteilen → gegebenenfalls außerplanmäßig abschreiben → Bilanzansatz begründen.

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Quellenbasis: lern.de-Originalskripte BewertungVonSachanlagevermoegenAllg12.tex und BewertungVonSachanlagevermoegenFuhrpark12.tex; ergänzend Kursmaster „FOS 12 Bewertung von Sachanlagen“.

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