FOS Bayern · Betriebswirtschaftliches Rechnungswesen (BwR) · 12. Jahrgangsstufe · ALT – auslaufender Lehrplan · Jahresabschluss: Bewertung von Wertpapieren des Anlagevermögens · ca. 8 Unterrichtsstunden

Bewertung von Wertpapieren des Anlagevermögens

Inhaltsverzeichnis

1. Finanzanlagevermögen – Grundlagen
2. Gemildertes Niederstwertprinzip bei Finanzanlagen
3. Beispiel 1: Außerplanmäßige Abschreibung
4. Beispiel 2: Zuschreibung (Wertaufholung)
5. Typische Fehler und Prüfungshinweise
6. Auf einen Blick

1. Finanzanlagevermögen – Grundlagen

Wertpapiere des Anlagevermögens dienen der langfristigen Vermögensanlage – etwa um eine engere wirtschaftliche Beziehung zu einem anderen Unternehmen aufzubauen oder Einfluss auszuüben. Da Finanzanlagevermögen nicht abnutzbar ist, gibt es keine planmäßige Abschreibung; möglich ist nur die außerplanmäßige Abschreibung.

2. Gemildertes Niederstwertprinzip bei Finanzanlagen

Am Stichtag wird der Regelwert (bisheriger Bilanzansatz, höchstens die Anschaffungskosten) dem beizulegenden Wert (bzW) gegenübergestellt. Ist der bzW niedriger, gilt das gemilderte Niederstwertprinzip – bei Finanzanlagen mit einer Besonderheit:

3. Beispiel 1: Außerplanmäßige Abschreibung

Beispiel – UNTERNEHMER AG: 2016 wurden Wertpapiere der AKTIEN AG langfristig für 120.000,00 € erworben und so bilanziert. Wegen anhaltender Marktturbulenzen sinkt ihr Wert zum 31.12.2017 auf 75.000,00 €; eine Erholung ist nicht in Sicht (dauerhaft).

1. Schritt 1: Position in der Bilanz bestimmen
   Es handelt sich um Finanzanlagevermögen (nicht abnutzbar).
2. Schritt 2: Regelwert und beizulegenden Wert gegenüberstellen
   Regelwert (bisheriger Ansatz / Anschaffungskosten): 120.000,00 €
   beizulegender Wert am 31.12.2017: 75.000,00 €
3. Schritt 3: Wertveränderung ermitteln
   bzW 75.000,00 € < Regelwert 120.000,00 € → Wertminderung 45.000,00 €.
4. Schritt 4: Begründung des Wertansatzes
   Es liegt eine dauerhafte Wertminderung vor. Nach dem gemilderten Niederstwertprinzip muss daher außerplanmäßig abgeschrieben und der niedrigere beizulegende Wert angesetzt werden.
5. Schritt 5: Bilanzansatz ermitteln
   Bilanzansatz zum 31.12.2017 = 75.000,00 € (beizulegender Wert).

4. Beispiel 2: Zuschreibung (Wertaufholung)

Fällt der Grund für die Wertminderung später weg, muss wieder zugeschrieben werden – höchstens jedoch bis zu den ursprünglichen Anschaffungskosten (Anschaffungswertprinzip). Fortsetzung: 2018 erholt sich der Markt, das Wertpapierpaket wird am 31.12.2018 mit 130.000,00 € bewertet.

1. Schritt 1: Position in der Bilanz bestimmen
   Finanzanlagevermögen (nicht abnutzbar).
2. Schritt 2: Regelwert und beizulegenden Wert gegenüberstellen
   Regelwert (aktueller Ansatz nach Abschreibung): 75.000,00 €
   beizulegender Wert am 31.12.2018: 130.000,00 €
   Obergrenze = ursprüngliche Anschaffungskosten: 120.000,00 €
3. Schritt 3: Wertveränderung ermitteln
   bzW 130.000,00 € > bisheriger Ansatz 75.000,00 € → Werterhöhung. Der beizulegende Wert liegt sogar über den Anschaffungskosten.
4. Schritt 4: Begründung des Wertansatzes
   Der Grund für die Wertminderung ist weggefallen → Wertaufholung. Zugeschrieben wird jedoch höchstens bis zu den Anschaffungskosten (Anschaffungswertprinzip).
5. Schritt 5: Bilanzansatz ermitteln
   Bilanzansatz zum 31.12.2018 = 120.000,00 € (Anschaffungskosten als Obergrenze).

5. Typische Fehler und Prüfungshinweise

6. Auf einen Blick

Sie können nun Wertpapiere dem Finanzanlagevermögen zuordnen, das gemilderte Niederstwertprinzip mit seiner Finanzanlage-Besonderheit anwenden, mithilfe der 5-Schritt-Methode über eine außerplanmäßige Abschreibung entscheiden und eine Zuschreibung bis höchstens zu den Anschaffungskosten begründen.

Alle Inhalte dieser Seite orientieren sich am offiziellen LehrplanPLUS Bayern (ISB) – auslaufender Lehrplan BwR (FOS/BOS).